Федеральный стандарт — Основные средства

Федеральный стандарт «Основные средства»

Автор: В. Куницына

Основные понятия.

Не относятся к основным средствам:

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Признание объектов основных средств.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Первоначальная стоимость объектов ОС.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость

Что не включается в первоначальную стоимость

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)

Затраты на открытие новых производств

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

Затраты на внедрение новых продуктов и услуг

Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Амортизация основных средств.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

Далее в Стандарте предлагаются три метода начисления амортизации.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

Выбытие основных средств.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Раскрытие информации об ОС в отчетности.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

Стандарт планируется применять при ведении учета с 1 января 2018 года.

Забалансовый учет имущества и обязательств

Постановка забалансового учета

Напомним, что правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета.

Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

— не принадлежащего организации (например, основные средства, полученные в аренду, товары, полученные от комитента для реализации);

— собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы;

Таблица 1. Использование забалансовых счетов, предусмотренных Планом счетов

Назначение забалансового счета

Номер и название забалансового счета

Учет имущества, не принадлежащего организации

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Учет имущества организации, списанного на расходы

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Сбор информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности

001 «Арендованные основные средства»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Порядок отражения информации на забалансовых счетах

Двойная запись на забалансовых счетах не используется. Например, при получении имущества в аренду проводки будут такие:

Дебет 001«Арендованные основные средства»

— принято имущество от арендодателя;

Кредит 001«Арендованные основные средства»

— возвращено имущество арендодателю по истечении срока аренды.

Кредитового остатка на забалансовом счете быть не может. Данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают.

Отметим, что каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом.

Счет 001 «арендованные основные средства»

Счет 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Таблица 2. Документальное оформление ТМЦ для ведения забалансового учета

Какие документы составляются

При возврате (передаче -заказчику, комитенту)

Имущество получено на склад по договору хранения

Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1)

Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3)

Продукция, произведенная из давальческого сырья, хранится до передачи заказчику

Приходный ордер (форма М-4) или накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18)

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Товары приобретены для комитента

Товарная или товарно-транспортная накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Товары приняты для перевозки

Товары, которые вы отказались принять у поставщика (при невыполнении им условий поставки)

Товарная или товарно-транспортная накладная

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, отражаются на счете 002 по стоимости, указанной в первичных документах.

Проводки будут такие:

— ТМЦ приняты на ответственное хранение;

— ТМЦ возвращены собственнику (переданы заказчику, комитенту, грузополучателю).

Бухгалтер организации должен сделать такие записи:

— 59 000 руб. — приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — оплачены поступившие материалы;

— 59 000 руб. — списаны материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

— 50 000 руб. — оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 9000 руб. — принят к вычету НДС.

Счет 006 «бланки строгой отчетности»

Прежде чем продолжить пример, необходимо дать пояснения.

Стоимость использованных по назначению бланков, а также испорченного бланка списывается с забалансового счета 006.

При приобретении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:

Дебет 91-2 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

— 517,5 руб. (36 руб. x 10 шт. + 31,50 руб. x 5 шт.) — отражен НДС, предъявленный продавцом бланков;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 517,5 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом бланков;

Дебет 60 Кредит 51

— 3392,5 руб. — оплачены приобретенные бланки (236 руб. x 10 шт. + 206,50 руб. x 5 шт.);

— 2875 руб. — оприходованы приобретенные бланки трудовой книжки и вкладыша в нее.

По мере использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:

— 925 руб. — списана стоимость бланков, использованных по назначению [(236 руб. – 36 руб.) x 2 шт. + (206,50 руб. – 31,50 руб. ) x 3 шт.];

Дебет 91-2 Кредит 68

— 166,5 руб. — начислен НДС при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (925 руб. x 18%);

Дебет 73 Кредит 91-1

— 1091,5 руб. — признан доход при передаче работникам трудовых книжек и вкладышей в трудовые книжки (925 руб. + 166,5 руб.);

Дебет 70 Кредит 73

— 1091,5 руб. — удержана плата за выдачу трудовых книжек и вкладышей в них из сумм начисленной работникам заработной платы.

По факту порчи бланка вкладыша в трудовую книжку:

— 175 руб. — списана стоимость испорченного бланка вкладыша (206,50 руб. — 31,5 руб.).

Счет 007 «списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Прежде чем продолжить пример, дадим необходимые пояснения.

Продолжим предыдущий пример.

Вместе с тем шансы обнаружить имущество, принадлежащее должнику, в будущем ничтожно малы.

Продолжим предыдущий пример.

Продолжим предыдущий пример.

Дебет 76 Кредит 51

— 300 000 руб. — Перечислены денежные средства по договору займа.

Дебет 91-2 Кредит 63

— 210 000 руб. — сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68

— 42 000 руб. — отражен ОНА (210 000 руб. x 20%).

Дебет 63 Кредит 76

— 210 000 руб. — часть безнадежной задолженности, возникшей по договору займа, списана за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 68 Кредит 09

— 42 000 руб. — погашен ОНА;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 300 000 руб. — сумма списанной задолженности учтена на забалансовом счете.

Счет 008 «обеспечения обязательств и платежей полученные»

Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.

Счет 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»

В бухучете организации-залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— 5 000 000 руб. — получен заем согласно договору;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 «Материалы»

— 6 000 000 руб. — переданы в залог материалы;

— 5 500 000 руб. — отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа.

31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2018 г.:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Проценты по полученному займу»

— 50 000 руб. — начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. x 1%);

Дебет 66, субсчет «Проценты по полученному займу» Кредит 51

— 50 000 руб. — уплачены проценты по займу.

31 августа 2017 г.

Дебет 66 Кредит 51

— 5 000 000 руб. — отражен возврат займа;

Дебет 10 Кредит 10, субсчет «Материалы, переданные в залог»

— 6 000 000 руб. — учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем;

— 5 500 000 руб. — Списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

В бухучете организации-залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51

— 5 000 000 руб. — предоставлены денежные средства на основании договора займа;

— 5 500 000 руб. — учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа.

31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2017 г.:

Дебет 58-3, субсчет «Проценты по предоставленному займу» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу за месяц;

Дебет 51 Кредит 58-3, субсчет «Проценты по предоставленному займу»

— 50 000 руб. — получены проценты по займу за месяц.

31 августа 2017 г.:

Дебет 51 Кредит 58-3

— 5 000 000 руб. — возвращена должником сумма займа;

— 5 500 000 руб. — списана сумма обеспечения с забалансового учета.

Учет на дополнительных забалансовых счетах

Рассмотрим возможные варианты использования дополнительных забалансовых счетов (табл. 3).

Таблица 3. Варианты использования дополнительных забалансовых счетов

Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам

Любые неисключительные права

Право на использование шрифта.

Право на использование программы-антивируса.

Право на использование программы для ведения учета

013 Корпоративные карты

Карты корпоративного клиента

Оформленные на сотрудников карты

Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок.

Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией.

ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании

Действующие топливные карты, выданные сотрудникам

Карты, дающие возможность заправки автомобилей

Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту

Пропуска, выданные сотрудникам

014 Материально-производственные запасы со сроком полезного использования более 12 месяцев

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе основных средств на счете 01

Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры

Печати и штампы

Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов

Факсимиле, печати, оттиски

Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев

Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы

Носители, содержащие ЭЦП

Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам

Носители, предназначенные для записи

Съемные жесткие диски и флешки

015 Арендованные телекоммуникационные ресурсы

Арендуемые компанией доменые имена

Городские телефонные номера

Список номеров, полученных компанией в пользование

Мобильные телефонные номера

Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт

Список в виде реестра

Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании

Реестр рабочих e-mail

016 Периодические издания для пользования

Печатные периодические издания для пользования

Приобретаемый компанией библиофонд

Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании

Электронные периодические издания для пользования

Доступ компании к электронным журналам

Подписка на электронную версию журнала

Основные средства: признание и классификация

Признание ОС в бухучете

Критерии признания ОС. В п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» прописано:

Итак, с указанных норм можно выделить следующие критерии для признания ОС:

1) контролируемость;

2) материальность;

3) срок полезного использования (эксплуатации) свыше года или операционного цикла, если он более года;

4) получение в будущем экономических выгод от использования данного актива

5) возможность достоверной оценки;

Единица учета ОС. Согласно п. 7 П(С)БУ 7, единицей учета ОС является объект основных средств.

К примеру

Напомним

Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из следующих расходов (п. 8 П(С)БУ 7):

Признание ОС в налоговом учете

Учитывая пп. 14.1.138 НКУ:

Выделим главные характеристики налогового определения ОС и сравним их с бухучетными характеристиками ОС.

4. Стоимость объекта превышает 6000 грн.

Важно

С основными характеристиками ОС мы разобрались. Осталось пройтись по исключениям.

Определение ОС (пп. 14.1.138 НКУ) специальным предостережением (см. цитату определения) выводит из данной категории:

Данные активы ни при каких обстоятельствах не могут считаться налоговыми ОС.

В бухучете же из вышеперечисленного в ОС не попадают только незавершенные капитальные инвестиции.

А вот земля в бухучете, хотя и считается ОС, однако ее стоимость не амортизируют так, как стоимость природных ресурсов (п. 22 П(С)БУ 7).

Подытожим

Налоговая классификация ОС и прочих необоротных активов

Таблица 1

Основные средства

Номер группы

Название и определения по НКУ (при наличии)

Минимально допустимый срок полезного использования, лет

Бухгалтерская классификация

2

Капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством

субсчет 102

3

Здания

субсчет 103

Сооружения

субсчет 103

Передаточные устройства

4

Машины и оборудование, из них:

субсчет 104

5

Транспортные средства

субсчет 105

6

Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

субсчет 106

7

Животные

субсчет 107

8

Многолетние насаждения

субсчет 108

9

Прочие основные средства

(Все те, которые не вошли в группы 2–8 и 12–15 ОС)

субсчет 109

12

Временные (нетитульные) сооружения

(прочие необоротные материальные активы), субсчет 113

13

Природные ресурсы

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 114

14

Инвентарная тара

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 115

15

Предметы проката

(прочие необоротные материальные активы),

субсчет 116

Таблица 2

Прочие необоротные активы

Номер группы

Название и определения по НКУ (при наличии)

Минимально допустимый срок полезного использования, лет

Бухгалтерская классификация

1

Земельные участки

субсчет 101

10

Библиотечные фонды

(прочие необоротные активы),

субсчет 111

11

Малоценные необоротные материальные активы

(прочие необоротные активы),

субсчет 112

16

Долгосрочные биологические активы

долгосрочные биологические активы

счет 16

Обратите внимание

Принятие к учету ОС в 1С 8.3 – пошаговая инструкция

Принятие к учету основного средства до 100 000 руб.

Для начала сформируем документ Принятие к учету ОС: в меню ОС и НМА открываем раздел Принятие к учету ОС:

Нажимаем кнопку Создать:

Заполняем дату принятия к учету ОС; выбираем материально – ответвленное лицо (МОЛ) и местонахождение имущества.

В разделе Внеоборотные активы фиксируем способ поступления ОС, выбираем МФУ из номенклатурной группы, указываем склад хранения:

Переходим к закладке Основные средства, нажимаем кнопку Добавить:

  • В бух.учете принятие к учету ОС – Дт 01.01/Кт 08.04;
  • В налоговом учете еще и включение в состав расходов – Дт 20.01/Кт 01.01:

Как оприходовать основные средства стоимостью более 100 000 руб.

Рассмотрим второй пример.

Заполняем документ Принятие к учету ОС аналогично рассмотренному первому примеру:

Принятие к учету ОС при УСН

Рассмотрим третий случай.

Допустим, организация ООО “Гарант-Сервис” на УСН (доходы минус расходы) принимает к учету Ноутбук lenovo стоимостью 95 000 руб.

Заполняем Принятие к учету ОС аналогично рассмотренному первому примеру:

Ввод остатков основных средств в 1С на примере автомобиля

Используем Помощник ввода остатков:

Устанавливаем дату ввода остатков: 31.12.2015г. и нажимаем кнопку Ввести остатки по счету, выбрав счет 01 Основные средства:

Для данного предприятия расходы амортизации ОС относятся на счет 26 Общехозяйственные расходы:

Кликаем по кнопке Записать и закрыть. Теперь в помощнике ввода начальных остатков появилось сальдо:

  • Дт на счете 01.01– 622 000 руб.;
  • Кт на счете 02.01 – 124 400 руб.:

Какие неточности может допускать бухгалтер при вводе остатков по ОС в 1С 8.2 (8.3) смотрите в следующем видео:

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector