Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Кто и когда обязан создать в бухучете резерв на гарантийный ремонт?

Порядок признания РГР в бухучете:

О других видах оценочных обязательств расскажут материалы:

Резерв на гарантийный ремонт и НДС

Формирующей РГР компании важно помнить о том, что не облагаются НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ):

Расшифровку положений ст. 149 НК РФ см. в материале «Ст. 149 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом таким НДС-освобождением могут воспользоваться не все.

Примеры противоречивости судебных позиций представлена ниже:

Применение освобождения от НДС дилерами толкуется однозначно в их пользу (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-07-07/5908).

Когда и как формируют в бухучете РГР торговые компании, расскажем в следующем разделе.

Отраслевая специфика резерва на гарантийный ремонт

Для ответа на этот вопрос остановимся на схеме формирования РГР в 2 несмежных отраслях: торговле и строительстве.

Расходы на гарантийный ремонт в такой ситуации могут возникнуть только у одного из нижеуказанных субъектов:

  • производителя бытовой техники;
  • торговой компании.

Торговая компания не вправе создать РГР, если ремонт по гарантии осуществляется:

  • производителем;
  • мастерской торговой компании — если производитель компенсирует понесенные расходы.

Нормативные основания для формирования РГР:

Если торговая компания впервые создает РГР, ей необходимо:

Для формирования в 2016 году РГР были использованы следующие данные (за 2013–2015 годы):

  • выручка ТК «Вита» за проданные кухонные комбайны — 6 230 000 руб. (без учета НДС);
  • расходы на гарантийный ремонт — 180 000 руб.

Алгоритм расчета РГР:

РГР в строительстве

Для равномерного признания в бухучете связанных с исполнением данных обязанностей расходов строительная фирма создает РГР.

В остальном подходы к алгоритмам формирования РГР у строительной фирмы аналогичны вышеописанным для торговых компаний.

УСН-нюансы гарантийного резерва

При этом необходимо учитывать, что:

Алгоритмы формирования упрощенцами учетной политики изучайте с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Резерв на гарантийный ремонт и малый бизнес

Основанием для правомерного отказа в создании РГР в таком случае могут служить следующие документы:

МСФО-особенности формирования гарантийного резерва

  • с неопределенным сроком исполнения; или
  • неопределенной величины.

Стандарт определяет критерии признания резерва в п. 14 МСФО 37 — его отражают в учете, если:

Как применяется показатель вероятности в международном учете и отчетности, расскажут материалы нашего сайта:

Исходя из содержания стандарта, ситуация непризнания резерва может возникнуть только в исключительных случаях:

Но и в этом случае в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрыть информацию об условном обязательстве. К примеру:

Резерв на гарантийный ремонт у подрядчика

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Налоговый учет резерва на гарантийный ремонт

Порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту установлен п. 5 ст. 267 НК РФ.

Сумма неиспользованного резерва по итогам предыдущего года составила 168 000 руб.

Таким образом, предельный коэффициент отчислений в резерв в текущем году составит 0,07 (1 720 000 руб. / 23 850 000 руб.).

Резерв на гарантийный ремонт: нюансы создания и использования

Правила формирования резерва

Доля расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки составляет 6,7% (2 млн руб. : 30 млн руб. х 100).

Путем таких отчислений с продаж товаров с гарантийным сроком и будет формироваться резерв по гарантийному ремонту в 2018 г.

Резерв должен быть один

Перенос остатка резерва

А теперь посмотрим, что будет, если объем продаж за I квартал составит не 3 млн руб., а только 2,5 млн руб.

Резерв при первых продажах товаров с гарантийным сроком

Компания в соответствии с положениями п. 4 ст. 267 НК РФ должна провести корректировку созданного резерва.

Резерв при длительном производственном цикле

Фактические затраты на гарантийный ремонт за 2015, 2016 и 2017 гг. равны 4 млн руб.

Доля расходов на гарантийный ремонт в объеме выручки равна 3,48% (4 млн руб. : 115 млн руб. х 100).

Выручка за полугодие 2018 г. составляет 20 млн руб. (60 млн руб. : 18 мес. х 6 мес).

Таким образом, размер отчислений в резерв за полугодие 2018 г. равен 696 000 руб. (20 млн руб. х 3,48%).

Прекращение продажи товаров с гарантийным сроком

А как быть в ситуации, когда компания прекращает производство лишь отдельных видов товаров с гарантийным ремонтом?

Ремонт по гарантии: тонкости учета у продавцов и производителей

Бухгалтерский учет

Учитывают начисление резерва и его использование на субсчете 473 «Обеспечение гарантийных обязательств».

Таблица 1. Бухучет расходов на гарантийный ремонт

Учет расходов на гарантийный ремонт за счет резерва

у производителя

у продавца

1. Начисление (формирование) резерва на выполнение гарантийных обязательств:

2. Использование резерва для возмещения расходов на гарантийный ремонт:

Корректировка резерва

На каждую дату баланса и при необходимости резерв корректируется:

— уменьшение резерва: Дт 473 — Кт 719 (для целей налога на прибыль выгоднее сторнировочной записью:

Дт 23, 91 — Кт 473 («красное сторно»);

— доначисление резерва: Дт 23, 91 — Кт 473

— уменьшение резерва: Дт 473 — Кт 719 (для целей налога на прибыль выгоднее сторнировочной записью:

Дт 93 — Кт 473 («красное сторно»);

— доначисление резерва: Дт 93 — Кт 473

Учет расходов на гарантийный ремонт без создания резерва

Теперь «гарантийный» учет у производителя (продавца) рассмотрим на примерах.

Производитель отремонтировал товар. Затраты на его ремонт составили:

запасные части2000 грн. (без НДС);

заработная плата работника, осуществлявшего ремонт,500 грн.;

ЕСВ, начисленный на заработную плату,110 грн.

Сумма распределенных ОПР — 250 грн. (условно).

В бухучете производителя затраты на ремонт показывают так:

Таблица 2. Бухучет расходов на гарантийный ремонт у производителя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Остаток резерва по состоянию на 01.09.2017 г.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector